Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ПСН. Был получен один патент на два объекта (кафе). В Приложении N 3 к патенту указываются эти два кафе: кафе N 1 и кафе N 2. Одно кафе закрылось. Можно ли подать заявление о прекращении деятельности по патенту только на одно кафе?
Ответ: Подать заявление о прекращении деятельности только по одному кафе нельзя.
Обоснование: Патентная система налогообложения может применяться в том числе в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Сведения по каждому объекту, используемому для осуществления указанной предпринимательской деятельности, указываются в листе В заявления о получении патента, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@, при этом заполняется необходимое количество данных листов по каждому объекту.
В свою очередь, в самом патенте, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@, адреса мест нахождения объектов указываются в Приложении N 3 к патенту.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (абз. 1 п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента гл. 26.5 НК РФ не предусмотрены (Письмо ФНС России от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@).
Утратить право применения ПСН возможно в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а именно:
— если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.;
— если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию о том, что средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
При этом заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган по форме N 26.5-3, утвержденной Приказом ФНС России от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@.
Что касается прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, то в данном случае его не происходит, поскольку деятельность по одному кафе продолжает осуществляться. Соответственно, для подачи заявления о прекращении предпринимательской деятельности по форме N 26.5-4, утвержденной Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@, нет оснований.
При этом, как следует из разъяснений Минфина России, порядок внесения изменений в патент (переоформления патента) или получения нового патента положениями гл. 26.5 НК РФ не установлен. В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках ПСН НК РФ не предусмотрен (Письма от 23.06.2015 N 03-11-11/36170, от 26.04.2018 N 03-11-12/28484, от 25.04.2014 N 03-11-12/19482).
Индивидуальный предприниматель может рассмотреть возможность прекращения деятельности по обоим кафе с подачей заявления о прекращении деятельности по форме N 26.5-4 с указанием даты, с которой предпринимательская деятельность прекращена. В этом случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету. Однако вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности будет возможно не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Региональный информационный центр
10.07.2019
