Вопрос: Может ли организация перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли с III квартала, если во II квартале допущено превышение лимита в 15 млн руб. за квартал из расчета за четыре предыдущие квартала? Необходимо ли уведомлять налоговый орган?
Ответ: Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли только со следующего налогового периода, подав уведомление до 31 декабря текущего года. Если организация превысила лимит доходов в 15 млн руб. за каждый квартал в течение года, то она обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение квартала со следующего отчетного периода.
Обоснование: Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Если организация превысила лимит доходов от реализации в 15 млн руб. за один квартал в течение года, то она обязана перейти с уплаты квартальных авансовых платежей на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего отчетного периода (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ, Письма Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716, от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43820).
Производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала организация должна после окончания каждого отчетного периода (после каждого квартала). Таким образом, в течение одного года (одного налогового периода) организация может переходить на уплату то ежемесячных, то квартальных авансовых платежей.
Уведомлять налоговый орган о том, что организация начинает или прекращает уплату ежемесячных авансовых платежей, не нужно — положения НК РФ такой обязанности для налогоплательщиков не содержат, но налогоплательщик вправе это сделать (Письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46).
Таким образом, если организация во II квартале (в очередном отчетном периоде) превысила лимит доходов от реализации в 15 млн руб. за квартал, она не может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, но она должна в III квартале производить уплату авансовых платежей ежемесячно в течение квартала.
Региональный информационный центр
10.07.2019
