Вопрос: Облагается ли налогом на имущество у организации, переведенной на уплату ЕСХН, здание котельной, отапливающей здание птицефабрики и административное здание?
Ответ: Здание котельной, отапливающей и здание птицефабрики, и административное здание, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Обоснование: Объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета актива, относящегося к основным средствам и являющегося инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей.
Согласно Письму Минфина России от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@), которым была уточнена позиция, изложенная ранее в Письме от 25.05.2018 N 03-11-06/1/35651, в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная п. 3 ст. 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера.
Таким образом, поскольку котельная, отапливающая и здание птицефабрики, и административное здание, непосредственно не участвует при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, она подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.07.2019
