Вопрос: Какие возникают последствия по налогу на прибыль и НДС при предоставлении арендодателем арендных каникул на период осуществления арендатором ремонта в арендуемом помещении?
Ответ: При предоставлении арендодателем арендных каникул на период осуществления арендатором ремонта арендодатель обязан исчислить НДС со стоимости неуплачиваемой арендной платы.
Арендодатель на период арендных каникул не начисляет амортизацию по такому имуществу.
У арендатора возникает внереализационный доход по налогу на прибыль, при этом невозмещаемые затраты на ремонт арендованного имущества включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Обоснование: Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).
Пунктом 2 ст. 614 ГК РФ предусмотрены различные виды арендной платы, в том числе:
— определенные в твердой сумме платежи, вносимые периодически или единовременно;
— предоставление арендатором определенных услуг;
— возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Таким образом, гражданское законодательство предоставляет сторонам договора аренды широкий выбор способов и форм арендной платы.
Налоговые последствия по НДС
В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
То есть арендодатель при заключении договора аренды, предусматривающего условие арендных каникул, должен уплатить НДС со стоимости неуплачиваемой арендной платы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15, Определение ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14 по делу N А09-7059/2012).
Налоговые последствия по налогу на прибыль организаций
Из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, арендодатель на период арендных каникул не начисляет амортизацию по такому имуществу.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Соответственно, экономическая выгода, полученная арендатором в связи с безвозмездным пользованием помещением, будет квалифицироваться в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, затраты арендатора на ремонт арендованного имущества включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2010 N Ф09-10981/10-С3).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.07.2019
