Вопрос: С какого момента индивидуальный предприниматель на ЕНВД может получить вычет при покупке ККТ, зарегистрированной 27.06.2019 и оплаченной 03.07.2019?
Ответ: Наиболее безопасным вариантом является применение вычета в III квартале.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. (п. 2.2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
В указанные расходы на приобретение ККТ включаются в том числе затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), затраты на модернизацию контрольно-кассовой техники для соответствия требованиям Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, Письма Минфина России от 17.06.2019 N 03-01-15/44012, от 14.06.2019 N 03-01-15/43335 и др.).
Уменьшение ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
В случае если в текущем налоговом периоде сумма исчисленного единого налога окажется меньше суммы расходов на приобретение ККТ, то налогоплательщик вправе перенести на следующие налоговые периоды в пределах указанного выше срока оставшуюся сумму расходов на приобретение ККТ в качестве уменьшения единого налога года (Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@).
Расходы на приобретение ККТ не учитываются при исчислении налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-11-11/19495).
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, по итогам которого подлежит представлению налоговая декларация (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Расчет суммы расходов на приобретение ККТ, уменьшающих сумму ЕНВД за налоговый период, отражается в разд. 4 декларации, при этом по строке 050 разд. 4 отражается сумма произведенных расходов на приобретение контрольно-кассовой техники, которая не может превышать 18 000 руб. (п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@).
Положения НК РФ прямо не предусматривают для плательщиков ЕНВД требования об оплате приобретенной ККТ до момента ее регистрации в ФНС России в целях применения вычета. Однако во II квартале 2019 г. расходы еще не были произведены.
Поэтому в целях минимизации налоговых рисков более безопасным вариантом является применение вычета в III квартале, то есть после оплаты ККТ поставщику. Отметим, что представлять документы, подтверждающие сумму расходов, при подаче налоговой декларации по ЕНВД с целью подтверждения суммы вычета не требуется.
Региональный информационный центр
19.07.2019
