Вопрос: ИП, осуществляющий розничную торговлю, применяющий патент с 01.01.2019 по 31.03.2019, меняет месторасположение в ТЦ (переезжает в другое помещение) с 01.03.2019. Надо ли вносить изменения в патент, или ИП утрачивает право на применение ПСН? Может ли ИП с 01.03.2019 вновь получить патент на три месяца?
Ответ: Патент действует в отношении указанного в нем объекта (места осуществления предпринимательской деятельности). Если показатели осуществления предпринимательской деятельности (адрес места нахождения объекта, площадь объекта, количество наемных работников), указанные в имеющемся у индивидуального предпринимателя патенте, изменились, то индивидуальный предприниматель обязан подать в налоговый орган заявление о получении нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.
В случае если изменение физических показателей приводит к увеличению размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, например, если площадь первого торгового помещения составляла 40 кв. м, а площадь нового торгового помещения составляет 45 кв. м, индивидуальный предприниматель обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности, в частности с 01.03.2019. При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.
Обоснование: В отношении вида предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли субъекты Российской Федерации на основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее — ПВД) в зависимости от средней численности наемных работников или количества обособленных объектов (площадей).
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
В патенте на право применения ПСН (форма N 26.5-П утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@) указываются количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, в частности по объектам, используемым для осуществления розничной торговли (вид объекта, адрес местонахождения, наименование физического показателя и площадь объекта), и рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН.
В соответствии с п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение ПВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Если при переезде в другое помещение, расположенное в том же торговом центре, что и предыдущий объект розничной торговли, показатели по новому объекту торговли (адрес места нахождения объекта, площадь объекта, количество наемных работников), исходя из которых исчислена сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН, не изменились, то индивидуальный предприниматель вправе продолжить применять ПСН в отношении указанного вида деятельности на основании полученного патента до срока окончания его действия. Вместе с тем налогоплательщику следует уведомить налоговый орган, выдавший патент, об изменении месторасположения объекта, к примеру, изменился номер павильона (Письмо Минфина России от 26.04.2018 N 03-11-12/28484).
Если количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, изменилось (например, появились новые объекты торговли, увеличилась площадь объекта или численность работников), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель обязан не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями подать заявление о получении нового патента (разъяснения Минфина России от 22.05.2013 N 03-11-09/18174 (направлено Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021 для сведения и использования в работе)).
В случае если законом субъекта Российской Федерации размер ПВД установлен с градацией физических показателей, например в зависимости от площади объекта торговли (до 20 кв. м включительно, свыше 20 кв. м до 40 кв. м включительно, свыше 40 кв. м до 50 кв. м включительно), и у индивидуального предпринимателя изменились физические показатели, приводящие к увеличению ПВД (к примеру, площадь первого торгового помещения составляла 40 кв. м, а площадь нового торгового помещения составляет 45 кв. м), индивидуальный предприниматель обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности. При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента (Письмо Минфина России от 02.07.2019 N 03-11-09/48670, направлено для сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@).
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель может получить новый патент с началом действия с 01.03.2019 по желанию на три месяца.
Обращаем внимание, что для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет суммы налога по ранее выданному патенту, налогоплательщику при подаче заявления о получении патента с новыми показателями следует сообщить налоговому органу номер и дату имеющегося у него патента, по которому необходимо произвести перерасчет (Письмо ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@).
В.В. Горбунова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.07.2019
