Вопрос: Договор поставки заключен в 2011 г. с условием ежегодной пролонгации на следующий год. В договоре отсутствуют условия о предоставлении премии покупателю. В 2019 г. стороны дополнительным соглашением согласовали предоставление премии без изменения цены товара за объем закупок за отдельные периоды, в том числе за IV квартал 2016 г.
Можно ли оформить премию за выполнение объема закупок спустя почти три года? Облагается ли такая премия НДС? Может ли продавец учесть данную премию в расходах?
Ответ: Внесение изменений в договор с применением этих изменений к прошлым периодам не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ. Выплата премии, которая не меняет стоимость товаров, не влияет на налоговую базу по НДС. Считаем, что такую премию продавец вправе в общем порядке учесть в расходах.
Обоснование: Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 453 ГК РФ в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.
Применение в дополнительных соглашениях новых условий задним числом не противоречит требованиям ГК РФ (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2018 N 15АП-35/2018 по делу N А53-26927/2016).
Таким образом, стороны вправе прийти к соглашению о предоставлении премии за предыдущие периоды.
Выплата такой премии не образует объекта налогообложения по НДС (п. п. 1, 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). В том случае, если стоимость ранее отгруженных товаров не изменяется, такая премия не уменьшает налоговую базу по НДС ранее реализованных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в составе внереализационных расходов при условии, что цена товаров не меняется. В целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22268, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423).
Полагаем, что достижение между сторонами соглашения о выплате премии применительно к объемам прошлых закупок не меняет экономическую обоснованность расходов (такие расходы по-прежнему экономически обоснованны, поскольку направлены на удержание интереса покупателей к продавцу) и не должно создавать препятствий для признания таких премий в расходах, если только налоговые органы не докажут, что основной целью совершения сделки являлась неуплата (неполная уплата) налога (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). При методе начисления премии признаются на дату предоставления (то есть на дату подписания отдельного соглашения или иного документа о выплате премии) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/98).
Региональный информационный центр
22.07.2019
