Вопрос: Организация (УСН), производящая ортопедическую продукцию, имеет помещение, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. Имеет ли право организация воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций по п. 13 ст. 381 НК РФ?
Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является специализированным протезно-ортопедическим предприятием, она имеет право применять льготу по п. 13 ст. 381 Налогового кодекса РФ в отношении имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, в том числе в отношении имущества, включенного в перечень недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость.
Обоснование: Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ и включения таких помещений в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость (согласно п. п. 1, 2, 7 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, в отношении включенных в перечень объектов недвижимого имущества организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций.
К числу организаций, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, специализированные протезно-ортопедические организации не относятся.
Специализированные протезно-ортопедические организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (п. 13 ст. 381 НК РФ).
Письмом от 11.07.2012 N 03-05-05-01/45 Минфин России разъяснил порядок применения льготы по п. 13 ст. 381 НК РФ.
Согласно указанному Письму Минфина России основанием для подтверждения права на указанную налоговую льготу является совокупность документов, подтверждающих ведение указанной деятельности, в том числе: учредительные документы (устав, положение), договоры об изготовлении соответствующей продукции и оказании услуг, получении выручки от их реализации.
Что касается лицензии, то данный документ является специальным разрешением на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), в связи с чем наличие лицензии необходимо, если ее получение предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Согласно Федеральному закону от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по производству протезно-ортопедической продукции лицензированию не подлежит.
Учитывая изложенное, специализированные протезно-ортопедические организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право воспользоваться льготой при уплате налога на имущество на офисное нежилое помещение, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.07.2019
