Вопрос: Как подрядчику отразить в разд. 2 формы 6-НДФЛ суммы штрафов (пеней, неустойки) за нарушение договорных обязательств, выплаченные физическим лицам в течение года на основании вступивших в силу решений судов, в которых не выделена сумма НДФЛ?
Ответ: В разд. 2 формы 6-НДФЛ указанные выплаты рекомендуется отражать за тот период, в котором они произведены, проставляя в строках 110 и 120 «00.00.0000», а в строке 140 — «0».
Обоснование: Организация, которая является источником выплаты дохода физическому лицу, обязана удержать НДФЛ (ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В данном случае, поскольку сумма НДФЛ в решении суда не выделена, организация — налоговый агент не имеет возможности удержать у физических лиц НДФЛ, так как должна выплатить им всю сумму, указанную в решении суда (ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ). В порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, организация исполняет обязанности налогового агента по сообщению в налоговые органы и налогоплательщику о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (Письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-05/8793, от 25.01.2019 N 03-04-05/4014 и др.).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, и не зависит от даты решения суда или от даты вступления его в силу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, в данном случае доход возникает у физических лиц на каждую дату получения штрафа (пеней, неустойки). На каждую такую дату организация производит исчисление налога.
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, заполняется налоговыми агентами и представляется в налоговый орган по месту учета по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
В разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения формы 6-НДФЛ)). При этом:
— по строке 020 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 040 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
— по строке 080 указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).
Поскольку разд. 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, сумму выплат, производимую физическим лицам, необходимо отражать в разд. 1 в каждом отчетном периоде, к которому относится дата фактического получения дохода. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется (см. Письмо ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228).
Что касается разд. 2, то в нем отражаются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).
В разд. 2 отражаются операции за последние три месяца (последний квартал) отчетного периода (Письмо ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 (п. 3)).
По разъяснениям ФНС России разд. 2 заполняется за тот период, в котором операция завершена, — то есть в том периоде, когда наступает срок перечисления НДФЛ в бюджет (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@). Однако в данном случае налог не может быть удержан и, соответственно, срок уплаты налога не наступает и операция так и не завершена в налоговом периоде. В то же время по разъяснениям ФНС России, если налог не может быть удержан, по строкам 110 и 120 проставляются нули: «00.00.0000», а в строке 140 указывается: «0» (Письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@). Следуя данным разъяснениям, рекомендуем отражать выплаченные по решению суда суммы в разд. 2 формы 6-НДФЛ за тот период, в котором произведены выплаты, указывая:
— по строке 100 — дату фактического получения доходов (дату выплаты);
— по строке 110 — «00.00.0000»;
— по строке 120 — «00.00.0000»;
— по строке 130 — сумму выплаченного дохода;
— по строке 140 — «0».
Региональный информационный центр
23.07.2019
