Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Контрагент организации не оплатил поставленный товар из-за отсутствия средств. Организация учла дебиторскую задолженность во внереализационных расходах в периоде, когда истек срок исковой давности. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, так как у нее нет документов, подтверждающих непогашение дебиторами задолженности. Правомерно ли это?
21.10.2020

Контрагент организации не оплатил поставленный товар из-за отсутствия средств. Организация учла дебиторскую задолженность во внереализационных расходах в периоде, когда истек срок исковой давности. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, так как у нее нет документов, подтверждающих непогашение дебиторами задолженности. Правомерно ли это?

Вопрос: Контрагент организации своевременно не оплатил поставленный товар из-за отсутствия средств. Организация учла нереальную к взысканию дебиторскую задолженность во внереализационных расходах в том периоде, когда истек срок исковой давности. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, поскольку у организации, по его мнению, нет документов, подтверждающих непогашение дебиторами задолженности. Правомерно ли это?
 
Ответ: Отсутствие хозяйственной операции, в частности факта оплаты контрагентом товара, не требует составления специального документа, поэтому при наличии у организации документов, подтверждающих сам факт возникновения долга и истечение срока исковой давности, она вправе включить безнадежный долг в состав внереализационных расходов.
 
Обоснование: Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Безнадежными долгами признаются, в частности, долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Общий срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).
Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом действующее законодательство не содержит требований о составлении документов для подтверждения отсутствия факта хозяйственной жизни, в том числе об отсутствии факта оплаты товара.
Следовательно, для включения безнадежного долга в состав внереализационных расходов достаточно документов, подтверждающих сам факт возникновения долга и устанавливающих срок, в который долг должен быть погашен. При наличии у организации этих документов (например, договоров, счетов и счетов-фактур) решение налогового органа неправомерно. Этот вывод подтверждается судебной практикой, в частности Постановлениями ФАС Московского округа от 08.11.2013 N А40-142967/12, от 10.10.2013 N А40-142959/12-140-1054.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.10.2013 N А40-142959/12-140-1054 суд указал, что факт непогашения задолженности не является хозяйственной операцией, требующей составления оправдательного документа, а, напротив, свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций по погашению задолженности.
 
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
15.01.2014