Вопрос: Как облагается НДФЛ и страховыми взносами компенсация расходов на проезд и проживание иногороднему соискателю за период прохождения им собеседования, если впоследствии заключен трудовой договор?
Ответ: Компенсация расходов на проезд и проживание иногороднему соискателю за период прохождения им собеседования облагается НДФЛ и не подлежит налогообложению страховыми взносами в случае ее выплаты до заключения трудового договора.
Обоснование: По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключение составляют доходы, освобождаемые от налогообложения, по перечню, который содержится в ст. 217 НК РФ.
В частности, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).
Однако компенсация организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования не подпадает под действие указанной нормы, поскольку на момент такой оплаты указанные лица не состоят в трудовых отношениях с организацией, а также поездки кандидатов для участия в собеседовании не являются переездом на работу в другую местность. Факт заключения в дальнейшем трудового договора в данном случае значения не имеет. Косвенно данный вывод подтвержден в Письме Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-06/28569, в котором указано, что оплата проезда и проживания иногородних сотрудников подлежит налогообложению, поскольку положений, предусматривающих освобождение от налогообложения указанных выплат, ст. 217 НК РФ не содержит.
При этом оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, рассматриваемые выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как доход в натуральной форме. При этом довод, что приглашение на собеседование осуществляется исключительно в интересах организации, не может быть принят, так как собеседование проводится также и в интересах физических лиц, претендующих на должности в данной организации.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
То есть для отнесения выплат к облагаемым страховыми взносами необходимо, чтобы они производились в рамках указанных договорных отношений и их получатель являлся застрахованным лицом.
Компенсация проезда и проживания соискателей на момент ее начисления и выплаты не относится ни к выплатам в рамках трудовых договоров, ни к другим видам договоров, в которых у организации возникают обязанности страхователя.
Таким образом, поскольку компенсация расходов на проезд и проживание иногороднему соискателю за период прохождения им собеседования не образует объект обложения страховыми взносами, суммы компенсаций оплаты проезда и проживания не облагаются страховыми взносами.
При этом, если рассматриваемая компенсация будет предусмотрена заключаемым трудовым договором и исчислена уже в рамках трудовых отношений, она подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, поскольку ее освобождение от налогообложения не предусмотрено ст. 422 НК РФ, где содержится исчерпывающий перечень необлагаемых выплат.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.07.2019
