Вопрос: Правомерно ли налоговый орган в уведомлении о вызове налогоплательщика помимо пояснений по исчислению налога при УСН требует представить книгу учета доходов и расходов? Возможна ли ответственность в случае непредставления книги учета доходов и расходов?
Ответ: Непредставление книги учета доходов и расходов на основании уведомления налогового органа о вызове налогоплательщика для дачи пояснений, в котором содержатся основания для истребования документов и другие необходимые реквизиты требования, может повлечь применение ответственности, установленной ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов.
Налоговые органы на основании п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, в частности, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В свою очередь, согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять эти документы.
Порядок, основания и перечень случаев истребования документов, служащих основанием для начисления и уплаты налогов, а также подтверждающих правильность их исчисления и своевременность уплаты, установлены ст. ст. 88, 89, 93 НК РФ.
Налоговый орган вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).
Требование налогового органа о представлении документов должно содержать наименование документа, который необходимо представить, период, к которому он относится, а также при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов, также указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации). Кроме того, в требовании необходимо указать иные реквизиты, которые необходимы для исполнения указанного документа (Приложение N 17 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).
НК РФ не предусматривает обязанности налогового органа оформлять требование о представлении документов по определенной форме. Основным критерием является наличие необходимых реквизитов.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, получивший уведомление о вызове для дачи пояснений, в котором указано, в рамках каких мероприятий налогового контроля и за какой период необходимо представить копии книги учета доходов и расходов, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ обязан представлять копии запрашиваемых документов.
Непредставление книги учета доходов и расходов на основании уведомления налогового органа о вызове налогоплательщика для дачи пояснений, в котором содержатся необходимые реквизиты требования о представлении документов, может повлечь применение ответственности, установленной ст. 126 НК РФ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.07.2019
