Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор с резидентом Великобритании об отчуждении исключительного права на товарный знак. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Является ли индивидуальный предприниматель по данной сделке налоговым агентом по НДС?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при отчуждении у резидента Великобритании исключительных прав на использование товарного знака является налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать из доходов иностранного резидента российский НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг иностранной организацией по передаче исключительных прав на товарный знак индивидуальному предпринимателю — резиденту Российской Федерации, осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
По договору об отчуждении исключительного права на товарный знак одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ей исключительное право на соответствующий товарный знак в отношении всех товаров или в отношении части товаров, для индивидуализации которых он зарегистрирован, другой стороне — приобретателю исключительного права (п. 1 ст. 1488 Гражданского кодекса РФ).
Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость передачи прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора. При этом передача исключительных прав на использование товарного знака данным подпунктом не предусмотрена. Таким образом, операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
То есть исчисление и уплата агентского НДС не зависят от режима налогообложения, применяемого индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, индивидуальный предприниматель при отчуждении исключительных прав на использование товарного знака на основании лицензионного договора должен исчислить и удержать из доходов иностранного резидента российский НДС.
