Вопрос: 12.11.2018 организация вручила работнику подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. Кроме того, ему начислены отпускные в размере 30 000 руб., 15.11.2018 они выплачены и удержан НДФЛ. Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае?
Ответ: Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ следует заполнить разными блоками по доходу в виде подарка и по отпускным.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок) (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы за налоговый период, не превышающие 4 000 руб., полученные в виде стоимости подарков от организаций (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, стоимость подарка, превышающая 4 000 руб., в данном случае 10 000 руб. — 4 000 руб. = 6 000 руб., подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывается (п. 4.2 Порядка):
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Во-первых, определим даты фактического получения доходов в виде подарка и отпускных.
В целях исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде отпускных считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Во-вторых, определим даты удержания НДФЛ.
НДФЛ с отпускных удерживается 15.11.2018 при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., налоговый агент должен удержать 15.11.2018 при выплате отпускных.
Следует отметить, что в строке 030 «Сумма налоговых вычетов» разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ надо указать вычет из стоимости подарка (код 501) — 4 000 руб. (Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
В-третьих, определим срок перечисления НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, удержанный с доходов в виде подарка НДФЛ должен быть перечислен не позднее 16.11.2018 (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Если в отношении различных видов доходов имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в отношении подарка работнику должен быть заполнен следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 12.11.2018;
строка 110 «Дата удержания налога» — 15.11.2018;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 16.11.2018;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 780.
В отношении отпускных разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должен быть заполнен так:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.11.2018;
строка 110 «Дата удержания налога» — 15.11.2018;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.11.2018;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 30 000;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 3 900.
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
29.07.2019
