Вопрос: Некоммерческое частное образовательное учреждение в 2018 г. применяло пониженные тарифы как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности которой является образование. Имеет ли право учреждение на применение пониженных тарифов страховых взносов в 2019 г.?
Ответ: Если частное образовательное учреждение применяет УСН, зарегистрировано в установленном порядке и отвечает необходимому для применения пониженных тарифов страховых взносов условию о доле доходов, связанных с ведением основного вида экономической деятельности, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в 2019 г.
Обоснование: Образовательная организация может быть создана только в форме, установленной гражданским законодательством для некоммерческих организаций, на это указывает ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ). Одной из форм некоммерческих организаций в соответствии с п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ является учреждение.
Образовательная организация — некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана (ст. 2 Закона N 273-ФЗ).
В зависимости от того, кем создана образовательная организация, она может быть государственной, муниципальной или частной (ч. 4 ст. 22 Закона N 273-ФЗ).
Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» на 2019 — 2024 гг. продлено право применения пониженных тарифов страховых взносов для некоммерческих организаций, поименованных в пп. 7 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в частности для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области образования.
Для возможности применения пониженных тарифов страховых взносов на основании положений п. 7 ст. 427 НК РФ упомянутыми организациями по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны составлять в совокупности виды доходов, указанные в п. 7 настоящей статьи. Данное условие о доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческая организация должна выполнять также по итогам расчетного (отчетного) периода.
При этом некоммерческие организации подлежат государственной регистрации. Решение о государственной регистрации некоммерческих организаций принимается Минюстом России как федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере регистрации некоммерческих организаций, или его территориальным органом (ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
При этом в результате регистрации некоммерческой организации в ведомственный реестр зарегистрированных некоммерческих организаций Минюстом России или его территориальным органом вносятся сведения о некоммерческой организации.
Таким образом, частное образовательное учреждение при наличии лицензии на образовательную деятельность и соответствии условиям п. 7 ст. 427 НК РФ о доле дохода имеет право в течение 2019 — 2024 гг. применять пониженные тарифы страховых взносов. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — 0%.
