Вопрос: Правомерны ли внесение физическим лицом (не работником) наличных денежных средств в кассу организации в счет уплаты НДФЛ с дохода, полученного им в натуральной форме, и перечисление налоговым агентом налога в бюджет?
Ответ: Внесение физическим лицом (не работником) наличных денежных средств в кассу организации в счет уплаты НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, не рекомендуется.
Обоснование: Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Также уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Платежное поручение в данном случае должно быть заполнено соответствующим образом (Информация ФНС России «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом»).
При этом в НК РФ не содержится запрета на уплату третьим лицом налога за счет средств налогоплательщика. Отношения между третьим лицом и налогоплательщиком по поводу уплаты налога НК РФ не регулируются.
Вместе с тем не отменяются установленные НК РФ обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию налогов из денежных средств налогоплательщиков и перечислению налогов в установленные сроки и порядке в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-06/19952).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация в качестве третьего лица осуществляет уплату НДФЛ за счет денежных средств налогоплательщика, поэтому указанные действия не противоречат действующему налоговому законодательству, а именно п. 1 ст. 45 НК РФ, но, по нашему мнению, это не освобождает ее от обязанностей налогового агента по уплате НДФЛ, если физическому лицу в налоговом периоде будут произведены выплаты в денежной форме либо по сообщению о невозможности удержания налога (если выплат данному физическому лицу более в налоговом периоде производиться не будет).
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае обязанность по уплате налога была исполнена досрочно. Но, как было указано выше, подобный порядок уплаты налога не признается исполнением обязанностей самого налогового агента.
Поскольку обязанности налогового агента у организации сохраняются, досрочная уплата налога может привести к тому, что налог в итоге будет уплачен дважды.
Если у налогоплательщика возникнет излишняя уплата НДФЛ, то возврат ее осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Таким образом, полагаем, что внесение физическим лицом (не работником) наличных денежных средств в кассу организации в счет уплаты НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, не рекомендуется, поскольку это может привести к повторной уплате налога налоговым агентом и необходимости возврата из бюджета излишне уплаченной суммы.
В целях исчисления НДФЛ доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом (п. 5 ст. 208 НК РФ). Указанное правило не распространяется на ситуацию, когда уплата налога за налогоплательщика осуществляется юридическим лицом.
В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика экономическая выгода и налогооблагаемый НДФЛ доход не возникают, так как он предварительно внес денежные средства на уплату НДФЛ в кассу организации.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
30.07.2019
