Вопрос: Может ли физическое лицо, уплачивавшее НПД в отношении дохода по гражданско-правовому договору с юридическим лицом, заключить с этим же юридическим лицом трудовой договор? Вправе ли физическое лицо применять режим НПД при работе с другими заказчиками? То есть правомерна ли ситуация, когда бывший заказчик становится работодателем самозанятого, удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы, но при этом физическое лицо продолжает применять режим НПД, оказывая услуги другим лицам?
Ответ: Закон не содержит запрета для физического лица, уплачивавшего НПД в отношении дохода по гражданско-правовому договору с юридическим лицом, заключить позднее, после окончания ГПД, с этим же юридическим лицом трудовой договор. Запрета для лиц, заключивших с юридическим лицом трудовой договор, применять НПД в отношении доходов, получаемых от других юридических лиц по гражданско-правовым договорам, налоговое законодательство также не содержит.
Обоснование: Перечень лиц, не имеющих права на применение специального налогового режима НПД, установлен ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ).
Кроме того, согласно п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения по НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Закон N 422-ФЗ не содержит запрета для физического лица, уплачивавшего НПД в отношении дохода по гражданско-правовому договору с юридическим лицом, заключить позднее, после окончания ГПД, с этим же юридическим лицом трудовой договор. Также Закон N 422-ФЗ не содержит запрета для лиц, заключивших с юридическим лицом трудовой договор, применять НПД в отношении доходов, получаемых от других юридических лиц по гражданско-правовым договорам.
При этом следует иметь в виду, что НПД не применяется в отношении доходов, получаемых в рамках трудовых отношений (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
01.08.2019
