Вопрос: ИП на ЕНВД до 01.07.2018 зарегистрировал ККТ, а в октябре 2018 г. заключил трудовой договор. Вправе ли ИП уменьшить ЕНВД на расходы на приобретение ККТ? Если да, то в каком периоде и в какой сумме?
Ответ: Да, вправе. Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Обоснование: Согласно п. 2.2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную с учетом п. 2.1 указанной статьи НК РФ, на сумму расходов на приобретение ККТ, включенной в реестр ККТ, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019, если иное не предусмотрено абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы ЕНВД, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов, указанную в абз. 1 указанного пункта ст. 346.32 НК РФ, при условии регистрации соответствующей контрольно-кассовой техники с 01.02.2017 до 01.07.2018.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель зарегистрировал ККТ до 01.07.2018 и на дату регистрации ККТ им не заключены трудовые договоры с работниками, такой индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ в размере не более 18 000 руб. за каждый экземпляр ККТ. Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ. Не учтенный в налоговом периоде остаток расходов индивидуальный предприниматель может переносить на следующие периоды в пределах указанного срока (см. также Письмо ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@).
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Сумма расходов на приобретение ККТ, уменьшающая сумму ЕНВД, отражается по строке 040 разд. 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Расчет суммы расходов на приобретение ККТ отражается в разд. 4 декларации.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
01.08.2019
