Вопрос: Организация оказывает услуги чартерных рейсов воздушным транспортом по перевозке пассажиров и багажа с привлечением третьих лиц по маршруту гг. Санкт-Петербург — Волгоград и обратно. Облагаются ли данные услуги НДС?
Ответ: До 30.09.2019 услуги воздушных перевозок чартерными рейсами с привлечением третьих лиц по маршруту гг. Санкт-Петербург — Волгоград и обратно облагаются по ставке НДС 10%. Начиная с 01.10.2019 услуги внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа, в том числе с привлечением третьих лиц, вне территорий г. Москвы и Московской области облагаются НДС по нулевой ставке. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления, пунктов назначения, а также всех промежуточных пунктов маршрута перевозки в случае их наличия, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС.
В настоящее время услуги по перевозке воздушным транспортом пассажиров и грузов на территории РФ облагаются НДС по ставке в размере 10% (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Исключением являются перевозки воздушным транспортом пассажиров и грузов в направлении Республики Крым, города федерального значения Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа и обратно. Такие перевозки облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Привлечение третьих лиц для оказания услуг воздушных перевозок на территории РФ не изменяет размер ставки НДС (Письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-07-11/2868, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»). С 01.10.2019 вступает в силу новый пп. 4.3, введенный в п. 1 ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2019 N 123-ФЗ «О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 123-ФЗ), согласно которому услуги воздушных перевозок пассажиров и багажа на территории РФ будут облагаться НДС по нулевой ставке при условии, что пункты отправления, прибытия и пересадок при их наличии находятся вне территорий г. Москвы и Московской области (пп. «а» п. 1 ст. 1 Закона N 123-ФЗ).
В целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговый орган необходимо представить в электронном виде реестр перевозочных документов, подтверждающий маршрут перевозки по формату, установленному Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427. В нем должны быть указаны: номера перевозочных документов; пункты назначения, отправления и пересадок при наличии; дата оказания услуг и их стоимость (Закон N 123-ФЗ). Это установлено новым п. 6.4, введенным в ст. 165 НК РФ Законом N 123-ФЗ, действующим с 01.10.2019. При проведении камеральной проверки у налогоплательщика могут быть запрошены документы, сведения из которых включены в реестр (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Таким образом, до 30.09.2019 услуги воздушных перевозок чартерными рейсами с привлечением третьих лиц по маршруту гг. Санкт-Петербург — Волгоград и обратно облагаются по ставке НДС 10%. Начиная с 01.10.2019 услуги внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа, в том числе с привлечением третьих лиц, вне территорий г. Москвы и Московской области облагаются НДС по нулевой ставке.
Региональный информационный центр
02.08.2019
