Вопрос: Можно ли отразить в расчете 6-НДФЛ одной строкой отпускные, премии за трудовые достижения, пособие по временной нетрудоспособности и зарплату?
Ответ: Суммы доходов в виде отпускных, премий за трудовые достижения, пособия по временной нетрудоспособности и зарплаты отражаются в расчете 6-НДФЛ отдельными строками.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ приводятся суммарные данные о доходах физических лиц, по которым одновременно совпадают следующие даты (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@):
— дата фактического получения дохода (строка 100);
— дата удержания НДФЛ (строка 110);
— срок перечисления НДФЛ, установленный НК РФ (строка 120).
Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, различаются сроки перечисления налога, строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312). При этом указываются:
— общая сумма доходов, включая НДФЛ, — по строке 130;
— общая сумма удержанного с данных доходов НДФЛ — по строке 140.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде отпускных, пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-04-06/18932).
В случае начисления и выплаты работникам организации премий по итогам работы за квартал дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-04-06/69115).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В связи с тем что в отношении выплаченных премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и заработной платы установлены разные сроки получения дохода и разные сроки перечисления НДФЛ, суммы выплаченных доходов в расчете 6-НДФЛ отражаются отдельными строками.
Подготовлено на основе материала
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.08.2019
