Вопрос: В процессе ликвидации произведены расходы на публикацию сообщения о ликвидации ООО, уплату государственной пошлины за госрегистрацию ликвидации. Уменьшают ли эти расходы налог на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, расходы, связанные с публикацией сообщения о ликвидации хозяйственного общества, уплатой государственной пошлины за госрегистрацию ликвидации общества, произведенные в периоде ликвидации, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В то же время вероятно, что данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: Участники юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (п. 1 ст. 62 ГК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)).
Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Ликвидация организации считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ).
Обязанность организации по уплате налогов и сборов прекращается в связи с ликвидацией организации после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в порядке, установленном ст. 49 Налогового кодекса РФ (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Соответственно, общество до момента завершения ликвидации продолжает оставаться налогоплательщиком.
Критерии признания расходов в целях налогообложения прибыли установлены в ст. 252 НК РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
При этом расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть направлены на получение доходов, экономически обоснованны и документально подтверждены.
В настоящее время налоговое законодательство не использует понятие экономической оправданности (целесообразности) и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы. В связи с этим расходы не могут оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Такой позиции придерживаются суды и Минфин России (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», Письмо Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120).
При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, о чем прямо указано в Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П (п. 3) и от 04.06.2007 N 366-О-П (п. 3).
Государственная пошлина за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, составляет 800 руб. (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
С 01.01.2019 государственная пошлина за государственную регистрацию ликвидации юридического лица не уплачивается, если документы направляются в электронной форме в порядке, установленном законодательством РФ о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 29.07.2018 N 234-ФЗ).
Сумма госпошлины, уплаченная за факт регистрации сведений о ликвидации компании, уменьшает налогооблагаемую прибыль ликвидируемой организации (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56686@).
Расходы на публикацию сообщения о ликвидации ООО могут быть учтены как прочие внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Соответственно, по мнению автора, расходы, произведенные в периоде ликвидации, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. В то же время вероятно, что данную позицию организации придется отстаивать в судебном порядке, так как налоговые органы могут полагать, что расходы, связанные с проведением ликвидации организации, не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
05.08.2019
