Вопрос: Какие документы необходимы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товара в Казахстан, если товар везет перевозчик со стороны покупателя? Нужна ли доверенность от покупателя на перевозчика?
Ответ: В целях подтверждения права на применение нулевой ставки по экспорту товаров в Казахстан одновременно с налоговой декларацией за налоговый период, в котором определяется экспортная налоговая база, в налоговый орган должны быть представлены договор (контракт), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень заявлений о ввозе, а также транспортные, товаросопроводительные и иные документы, которые могут не представляться в случае представления экспортером перечня заявлений о ввозе. Во избежание риска утраты груза поставщик может отказать в выдаче груза представителю перевозчика при отсутствии у него доверенности от покупателя на получение товара у поставщика.
Обоснование: Установленный ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) порядок взимания НДС во взаимной торговле стран — участниц ЕАЭС основан на принципе страны назначения, что предусматривает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров и обложение товаров при их импорте.
Экспортом в ЕАЭС признается вывоз реализуемых товаров с территории Российской Федерации в страну ЕАЭС, членом которого является Казахстан. В отношении операций экспорта товаров в Казахстан применяется ставка НДС в размере 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол)).
Следует учитывать, что отказ от применения ставки 0% Договором о ЕАЭС не предусмотрен (Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-07-13/1/24).
Обложение по нулевой ставке операций экспорта товаров в Казахстан осуществляется при условии представления в налоговый орган пакета соответствующих документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, перечисленных в п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола. Указанные документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, должны быть собраны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров в Казахстан. При этом моментом определения облагаемой по нулевой ставке налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 3, 5 Протокола, Письмо Минфина России от 04.09.2017 N 03-07-08/56529).
Если документы, подтверждающие нулевую ставку по экспорту в Казахстан, в указанный 180-дневный срок не собраны, то экспортер обязан исчислить с данных операций НДС по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла экспортная отгрузка (п. 4 Протокола, п. 9 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625). В дальнейшем по факту сбора и представления комплекта документов уплаченный с неподтвержденного экспорта НДС подлежит вычету в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (п. 5 Протокола, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
В целях подтверждения нулевой ставки одновременно с налоговой декларацией за налоговый период, в котором определяется экспортная налоговая база, в налоговый орган в составе пакета документов должны быть представлены следующие документы (их копии) (п. 1.3 ст. 165 НК РФ):
— договор (контракт), на основании которого реализуется товар в Казахстан (пп. 1, 3, 4 п. 4 Протокола);
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень заявлений о ввозе;
— транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из России в Казахстан.
При этом нормами НК РФ в перечне представляемых документов в целях подтверждения нулевой ставки не предусмотрены особенности в зависимости от того, за чей счет осуществляется вывоз товаров в экспортном режиме и с кем заключен договор перевозчиком — с российским поставщиком или с иностранным покупателем.
По операциям, совершенным с 01.10.2018, экспортер вправе не представлять контракты, ранее уже представленные для подтверждения ставки 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). В этом случае в ответ на требование налогового органа налогоплательщику следует направить соответствующее уведомление о реквизитах документа, сопровождающего представление этих контрактов, и о наименовании налогового органа, их получившего.
Российским поставщиком представляется оформленное и переданное покупателем — резидентом Республики Казахстан заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с проставленной на нем отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате приобретателем товаров косвенных налогов либо о том, что ввоз товаров налогами не облагается (пп. 3 п. 4 Протокола, п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).
В то же время вместо заявления (заявлений) экспортер может представить Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (пп. 3 п. 4 Протокола) по форме и в соответствии с Порядком его заполнения, утвержденным Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@. Необходимо учитывать, что в данный Перечень следует включать заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы Российской Федерации (пп. 3 п. 4 Протокола).
В качестве транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих перемещение товаров из России в Казахстан, могут быть представлены, например, международные товарно-транспортные накладные, CMR-накладные, авиационные накладные (AirWaybill-AWB), накладные ЦИМ/СМГС (Письма ФТС России от 02.05.2012 N 04-30/22006, ФНС России от 29.06.2010 N ШС-37-3/5424@).
Вместе с тем по операциям, совершенным с 01.10.2018, исключена обязанность экспортера подавать одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС, в том числе и в Казахстан, если им представлен электронный Перечень заявлений о ввозе (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона N 302-ФЗ).
Однако налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, сведения о которых включены в Перечень заявлений о ввозе, а также транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из России в Казахстан. Истребуемые документы (их копии) должны быть представлены в течение 30 календарных дней со дня получения требования. В случае их непредставления нулевая ставка считается неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Кроме того, экспортер составляет подлежащий отражению в книге продаж счет-фактуру в общеустановленном порядке, если это предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС (пп. 4 п. 20 Протокола). При этом поставщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных на территорию Казахстана (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). С целью идентификации вывозимых товаров в выставляемом при экспорте в Казахстан товаров в счете-фактуре должен быть указан код вида товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Российская организация при экспорте товаров в страны ЕАЭС, в том числе Казахстан, вправе оформить вместо счета-фактуры и товарной накладной универсальный передаточный документ (далее — УПД) со статусом «1», утвержденный ее учетной политикой (Письмо ФНС России от 06.07.2016 N ЕД-4-15/12070).
В отношении необходимости выдачи доверенности от покупателя на перевозчика следует отметить, что доверенность является документом гражданского документооборота. Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами (ст. 185 Гражданского кодекса РФ). Только единоличный исполнительный орган хозяйственного общества (директор) действует от имени юридического лица без доверенности, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Есть исключение, по которому работники организации не должны иметь доверенность, чтобы представлять интересы работодателя, — когда полномочие явствует из обстановки (п. 1 ст. 182 ГК РФ), но вряд ли данное исключение может быть применимо к рассматриваемой ситуации.
В рассматриваемом случае, когда обязанность по доставке возлагается на стороннего перевозчика, с которым покупателем заключен договор перевозки товара, представитель перевозчика должен иметь доверенность от покупателя на получение товара у поставщика, поскольку во избежание риска утраты груза поставщик заинтересован в получении подтверждения факта, что груз передан уполномоченному покупателем лицу, представляющему интересы покупателя. В связи с этим поставщиком товар будет передан только лицу, имеющему доверенность, выписанную покупателем.
Вместе с тем в отдельных случаях предприятия осуществляют выдачу доверенности на организацию. Согласно такой доверенности организация-покупатель уполномочивает перевозчика получать у поставщика груз. Такую доверенность можно выписать и передать непосредственно поставщику, тогда представителю перевозчика, прибывшему за грузом, необходимо будет подтвердить свое отношение к транспортной организации на основании выданной ему перевозчиком доверенности на получение товаров.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.08.2019
