Вопрос: Детская музыкальная школа проводит музыкальный фестиваль в России, для которого будет приглашен итальянский музыкант для игры на фортепиано. С музыкантом заключается договор ГПХ. Как будет облагаться НДФЛ его вознаграждение?
Ответ: Доход музыканта облагается налогом в РФ, ставка НДФЛ будет зависеть от того, является он налоговым резидентом или нет.
Обоснование: Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация будет являться налоговым агентом, так как заказчик является источником выплаты дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ). Музыкальная школа обязана исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Статья 7 НК РФ устанавливает приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над нормами национального законодательства о налогах и сборах.
Доход музыканта будет облагаться налогом в РФ (п. 1 ст. 17 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» (далее — Конвенция)).
В зависимости от того, является физическое лицо налоговым резидентом либо не является резидентом, его доходы будут облагаться либо по ставке 13%, либо 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Статус определяется на дату получения дохода (Письмо ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Документами, подтверждающими статус резидента, могут быть копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта, табель учета рабочего времени, другие документы, подтверждающие нахождение в России (Письма ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@, Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536).
В соответствии с п. 3 ст. 24 Конвенции, если резидент России получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогами в Италии, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Италии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в России.
Региональный информационный центр
05.08.2019
