Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект — «доходы минус расходы»), в соответствии с заключенным спонсорским договором оплатила спонсорский взнос на проведение конкурса (безналично). Во время проведения конкурса организации была предоставлена возможность использовать свое наименование в рекламно-информационных целях. Вправе ли организация учесть расходы в виде спонсорского взноса в составе рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении УСН?
Ответ: Организация вправе учесть расходы в виде спонсорского взноса в составе нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении УСН, при условии их документального подтверждения должным образом.
Обоснование: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. При этом она должна быть адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему.
Спонсором является лицо, предоставившее, в частности, средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия. При этом под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. п. 9 и 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
Как следует из рассматриваемой ситуации, организация-спонсор применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по единому налогу по УСН.
В частности, на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав затрат могут быть включены расходы на рекламу, которые принимаются в состав таковых применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ, и соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ. К рекламным расходам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):
— на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов) (абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ);
— иные расходы на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
При этом затраты по видам рекламных расходов, которые предусмотрены абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, учитываются в полном объеме, а те, что указаны в абз. 5, являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организацией (УСН), которая выступает в качестве спонсора конкурса, был перечислен взнос на проведение данного мероприятия. Согласно условиям договора внесение спонсорского взноса дает право организации во время проведения конкурса использовать свое наименование в рекламно-информационных целях.
Учитывая вышеизложенное, расходы на внесение спонсорского взноса не поименованы в перечне рекламных расходов, определенных абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, которые принимаются в состав затрат без ограничений, поэтому для целей налогообложения их следует отнести в состав иных расходов на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), которые являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Наряду с этим следует отметить, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ), направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Определенного перечня документов, которыми могут быть подтверждены рекламные расходы, законодательством РФ не установлено. Поэтому такие расходы могут подтверждаться любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. В данном случае это спонсорский договор, платежное поручение на перечисление взноса по договору.
Также организации следует иметь документы, которые указывают на то, что мероприятие состоялось и информация о наименовании спонсора была доведена до участников (использована в рекламно-информационных целях). Например, это могут быть видео-, аудиозапись мероприятия, фото мероприятия, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.
При наличии подтверждающих документов расходы, связанные с передачей спонсорского взноса, которые расцениваются как рекламные расходы, организация вправе учесть в качестве нормируемых рекламных расходов при исчислении налога по УСН (Письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58760, от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91717).
Таким образом, организация вправе учесть расходы в виде спонсорского взноса в составе нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении УСН, при условии их документального подтверждения должным образом.
Региональный информационный центр
05.08.2019
