Вопрос: Организация, осуществляющая производство молочных продуктов питания, вынуждена провести утилизацию продукции с истекшим сроком годности. Продукция возвращена из торговых сетей. Учитываются ли расходы, связанные с утилизацией и оплаченные специализированной организации, при расчете налога на прибыль?
Ответ: Да, расходы, связанные с утилизацией, учитываются при расчете налога на прибыль при условии их документального подтверждения.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1) на продукты питания изготовитель обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается (п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1).
При этом некачественные пищевые продукты подлежат уничтожению или утилизации (п. 2 ст. 3, ст. ст. 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Утилизации подлежит пищевая продукция, не соответствующая требованиям настоящего Технического регламента и (или) технических регламентов Таможенного союза на отдельные виды пищевой продукции (ч. 1 ст. 18 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880 (далее — Технический регламент)).
Пищевая продукция, не соответствующая требованиям настоящего Технического регламента и (или) иных технических регламентов Таможенного союза, действие которых на нее распространяется, в том числе пищевая продукция с истекшими сроками годности, подлежит изъятию из обращения участником хозяйственной деятельности (владельцем пищевой продукции) самостоятельно, либо по предписанию уполномоченных органов государственного контроля (надзора) государства — члена Таможенного союза (ч. 4 ст. 5 Технического регламента).
Поэтому в рассматриваемом случае поставщик (производитель молочной продукции) обязан утилизировать изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения, которые ему возвращены торговыми сетями.
В целях исчисления налога на прибыль организация признает в составе своих расходов обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), которые осуществлены (понесены) ею в целях ведения деятельности, направленной на получение дохода. При этом данные расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организацией была проведена утилизация продукции с истекшим сроком годности, в связи с чем была произведена оплата утилизации по договору.
Рассматривая схожую ситуацию, Минфин России указывает, что затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806).
Кроме того, Минфин России отмечает, что организации в общем порядке достаточно для этого иметь следующие документы: акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате; акты о проведении инвентаризации; акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Письмо Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948, Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
Таким образом, организация вправе учесть расходы, связанные с утилизацией, оплаченные специализированной организации, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения. Данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Региональный информационный центр
05.08.2019
