Вопрос: Обязана ли организация при смене юридического адреса представлять несколько расчетов по формам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, если изменился только код ОКТМО, а налоговая инспекция осталась прежней? Нужно ли работникам представлять разные справки 2-НДФЛ?
Ответ: Организации — налоговому агенту следует представлять в налоговый орган расчеты по форме 6-НДФЛ и сведения по форме 2-НДФЛ отдельно по каждому ОКТМО.
Налоговым агентом может быть выдана работнику одна справка о полученных доходах и удержанных суммах налога с кодом по ОКТМО, присвоенным при изменении юридического адреса организации — налогового агента.
Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ):
— документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ;
— расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ) утвержден Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. В поле «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации (п. 2.13 разд. II указанного Порядка).
Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно (п. 1.10 разд. I указанного Порядка).
Необходимость представления указанных сведений и расчетов отдельно по каждому коду ОКТМО обусловлена общей целью наличия кода по ОКТМО в налоговой отчетности организаций, представляемой в налоговые органы. Такой целью является учет всех налоговых поступлений по каждому муниципальному образованию для прогнозирования налоговых доходов и их распределения (перераспределения) по муниципальным образованиям в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и законодательством субъекта Российской Федерации.
При этом не имеет значения, меняется при изменении юридического адреса и кода по ОКТМО организации налоговый орган, в котором организация состоит на учете, или нет.
Таким образом, в случае изменения юридического адреса организации — налогового агента и соответствующего ему кода по ОКТМО без изменения налогового органа, в котором эта организация состоит на налоговом учете, в налоговый орган следует представлять справки и расчеты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ отдельно по каждому коду ОКТМО исходя из выплаченных физическим лицам доходов в течение срока, в котором организация имела в налоговом периоде соответствующий код по ОКТМО.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Форма справки о доходах и суммах налога физического лица, которая выдается физическим лицам в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, утверждена п. 1.5 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@ согласно Приложению N 5 к этому Приказу. В разд. 1 «Данные о налоговом агенте» указанной справки также содержится поле «Код по ОКТМО».
Вместе с тем порядок заполнения данной справки указанным Приказом ФНС России не утвержден.
С учетом изложенного при смене организацией юридического адреса и кода по ОКТМО налоговым агентом может выдаваться физическому лицу одна указанная справка с кодом по ОКТМО, присвоенным при изменении юридического адреса организации.
М.И. Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
05.08.2019
