Вопрос: При расторжении договора добровольного пенсионного страхования налоговый агент удержал НДФЛ с выкупной суммы, так как на момент выплаты денег физическое лицо не представило справку из налогового органа о неполучении социального вычета по этим расходам. Позже справка представлена вместе с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ. Налоговый агент не вернул излишне удержанный НДФЛ. Может ли физическое лицо подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган и вернуть НДФЛ?
Ответ: Физическое лицо не может подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган и вернуть переплату по НДФЛ при наличии налогового агента.
В случае отказа налогового агента вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своих прав.
Обоснование: При расторжении договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврате физическому лицу выкупной суммы полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Также при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (абз. 2, 3 пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
При этом страховая организация обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ). Однако при наличии справки, выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, организация не удерживает НДФЛ с этих сумм (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Статья 78 НК РФ устанавливает порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога.
Для возврата излишне уплаченного налога необходимо подать заявление в налоговый орган. Излишне уплаченный налог возвращается в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Однако для возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ есть особый порядок, установленный в ст. 231 НК РФ.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Возврат НДФЛ налоговый агент производит в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Излишне удержанный НДФЛ можно вернуть через налоговый орган в случае отсутствия налогового агента. Для этого налогоплательщик подает в налоговый орган налоговую декларацию и заявление (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Данная норма в судебной практике толкуется как возможность обращения налогоплательщика — физического лица за возвратом излишне удержанного НДФЛ напрямую в налоговый орган исключительно при отсутствии налогового агента (Кассационное определение Верховного Суда РФ от 01.02.2019 N 14-КГ18-48). Данное Определение приведено в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2019 года по вопросам налогообложения (направлен Письмом ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164).
Таким образом, физическое лицо не может подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган и вернуть излишне удержанный НДФЛ налоговым агентом.
В случае отказа налогового агента вернуть излишне удержанный НДФЛ физическое лицо — налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своих прав (Письмо Минфина России от 27.09.2016 N 03-04-05/56176).
Региональный информационный центр
06.08.2019
