Вопрос: Организация учла по налогу на прибыль расходы на НИОКР без применения коэффициента 1,5. Можно ли подать уточненную декларацию для учета расходов с применением коэффициента? Какие документы надо представить вместе с декларацией?
Ответ: В случае если налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ошибочно не применил коэффициент 1,5, следует использовать возможность подачи уточненной налоговой декларации.
Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).
Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Вышеуказанный Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
Таким образом, положениями ст. 262 НК РФ налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ N 988, также предоставлено право включить расходы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:
— либо в состав прочих расходов с учетом положений ст. 262 НК РФ;
— либо в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.
При этом избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Приведенные выводы подтверждаются Письмом Минфина России от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77722.
Вышеуказанным п. 9 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Из указанных норм НК РФ следует, что к нематериальным активам относится в том числе исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, которое, согласно п. 1 ст. 1363 Гражданского кодекса РФ, удостоверяется патентом, имеющим срок действия, определенный указанной нормой ГК РФ.
Таким образом, для таких НМА, как исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, наличие патента является непременным условием подтверждения права налогоплательщика на учет расходов на НИОКР.
Вместе с тем ни положения НК РФ, ни Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161), не требуют приложения копий патентов к представляемой уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль.
В случае если налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не применил коэффициент 1,5, следует использовать возможность подачи уточненной налоговой декларации в соответствии с положениями, предусмотренными ст. 81 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 ст. 262 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ) (далее — отчет), если иное не предусмотрено указанным пунктом, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
При этом согласно абз. 6 п. 8 ст. 262 НК РФ налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее — сведения).
Форма сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), в государственной информационной системе утверждена Приказом ФНС России от 02.04.2018 N ММВ-7-3/186@ (зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2018 N 50876).
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
Таким образом, налогоплательщики, осуществившие расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, вправе учесть такие расходы с применением коэффициента 1,5 в случае представления ими в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода отчета о выполненных НИОКР или сведений, подтверждающих размещение отчета в государственной информационной системе.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.08.2019
