Вопрос: Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения решил подарить транспортные средства, использовавшиеся в предпринимательской деятельности и полностью самортизированные, близкому родственнику и лицу, с которым не состоит в родственных отношениях. Каковы налоговые последствия для каждой из сторон? Как определить налоговую базу?
Ответ: При дарении индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, транспортных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности и полностью самортизированных, у дарителя возникает обязанность по уплате НДС. Порядок определения налоговой базы зависит от того, каким образом был учтен «входной» НДС при приобретении этого имущества.
У одаряемого при получении в дар транспортного средства возникает налогооблагаемый доход в целях НДФЛ, если такое лицо не является близким родственником дарителя. При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости принятого в дар имущества.
Если дарителем является близкий родственник, то объекта обложения НДФЛ не возникает.
Обоснование: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
Рассмотрим налоговые последствия по НДС и НДФЛ.
НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества (в том числе основных средств) зависит от того, как был учтен предъявленный (уплаченный) при приобретении этого имущества НДС: в стоимости такого имущества или нет.
Налоговая база при безвозмездной передаче имущества, ранее принятого к учету без НДС, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма налога в этом случае исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налоговая база при безвозмездной передаче имущества, ранее принятого к учету с НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Если эта разница положительная, то НДС исчисляется по налоговой ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Цены, определенные в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ, признаются рыночными. Поэтому для определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче следует ориентироваться на стоимость аналогичного имущества в любых открытых источниках или цену, по которой аналогичное имущество было реализовано сторонним невзаимозависимым лицам.
Таким образом, даритель — индивидуальный предприниматель при безвозмездной передаче транспортных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности, обязан исчислить НДС. При этом не имеет значения, кто выступает одаряемым — близкий родственник или стороннее лицо. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. Подтверждает этот вывод Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2019 N 06АП-322/2019 по делу N А16-66/2018.
В упомянутом судебном решении подтверждена необходимость уплаты НДС при осуществлении операций по безвозмездной передаче полностью самортизированного имущества.
НДФЛ
Безвозмездное получение в собственность одаряемым имущества приводит к возникновению у него экономической выгоды для целей налогообложения НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (ст. ст. 41, 210 НК РФ).
Не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, то стоимость подарка не нужно облагать НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Налоговая база определяется как рыночная стоимость — стоимость подарка, в рассматриваемом случае автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
При расчете суммы налога следует учесть, что не подлежат налогообложению доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, на эту сумму можно уменьшить налогооблагаемую базу при расчете суммы налога к уплате.
Таким образом, при получении в дар автомобиля от физического лица у одаряемого возникает обязанность уплатить НДФЛ. Если даритель — близкий родственник, то объекта обложения НДФЛ не возникает.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2019
