Вопрос: Налогоплательщик подал декларацию по НДС, в которой была заявлена к возмещению из бюджета сумма налога. По результатам камеральной проверки в возмещении НДС отказано. В судебном порядке отказ в возмещении налога признан неправомерным. Исполняя решение суда, налоговый орган вынес решение о возврате сумм налога. Налогоплательщик подал заявление о выплате процентов в связи с просрочкой возврата суммы налога. С какого дня начисляются проценты по п. 10 ст. 176 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, обязанность по возврату процентов и, соответственно, исчисление процессуальных сроков обусловлены подачей заявления о выплате процентов. Вопрос о начислении процентов подлежит разрешению исходя из того, были ли нарушены налоговым органом сроки для возврата излишне уплаченной суммы налогов по заявлению налогоплательщика. Соответственно, если такое нарушение имело место, проценты подлежат начислению за каждый календарный день нарушения срока возврата (первый день после истечения месячного срока со дня получения заявления налогоплательщика).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно п. п. 1 и 2 ст. 176 НК РФ в порядке и сроки, предусмотренные ст. 88 НК РФ. По окончании проверки налоговый орган принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, возврат (возмещение) налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика с указанием в нем номера банковского счета, на который подлежат перечислению денежные средства.
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2019 N Ф09-1605/19 по делу N А76-39045/2017 суд кассационной инстанции, отменяя акты нижестоящих судов и направляя дело на новое рассмотрение, руководствовался в том числе правовой позицией, сформулированной в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», согласно которой при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный п. 2 ст. 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
При этом обращаем внимание, что из Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2019 N Ф09-1605/19 по делу N А76-39045/2017 также усматривается, что ранее между налогоплательщиком и налоговым органом имелся судебный спор — о признании недействительными решений инспекции об отказе в возмещении обществу НДС и привлечении его к налоговой ответственности (дело N А76-6884/2016), судебные акты по которому в том числе подтверждают факт подачи налогоплательщиком заявления в электронном виде о перечислении на расчетный счет общества сумм исчисленного им к возврату НДС.
Вместе с тем вопрос наличия или отсутствия соответствующего заявления о возврате имеет, по нашему мнению, принципиальное значение, в связи с чем нельзя считать ситуацию, рассмотренную Арбитражным судом Уральского округа аналогичной ситуации, сформулированной в вопросе, из которого в том числе не следует, что заявление подавалось вместе с налоговой декларацией, более того, в вопросе прямо указывается, что налогоплательщик подал заявление о выплате процентов в связи с просрочкой возврата суммы налога, то есть уже после наступления всех процессуальных сроков, предусмотренных ст. 176 НК РФ.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Вместе с тем, в случае если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения п. п. 7 — 11 настоящей статьи не применяются (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. п. 6, 10 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, вопрос о начислении процентов подлежит разрешению исходя из того, были ли нарушены налоговым органом сроки для возврата излишне уплаченной суммы налогов по заявлению налогоплательщика. Соответственно, если такое нарушение имело место, проценты подлежат начислению за каждый календарный день нарушения срока возврата (первый день после истечения месячного срока со дня получения заявления налогоплательщика).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.08.2019
