Вопрос: Вправе ли организация — сельскохозяйственный производитель учесть расходы на проведение сторонней специализированной организацией агрохимического анализа почвы? Если да, то в каком порядке?
Ответ: Организация — сельскохозяйственный производитель вправе учесть расходы на проведение сторонней специализированной организацией агрохимического анализа почвы:
— при исчислении ЕСХН в составе материальных расходов на дату погашения задолженности по договору о проведении агрохимического анализа почвы;
— при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.
Обоснование: В целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по:
1) воспроизводству плодородия земель сельскохозяйственного назначения;
2) защите земель от водной и ветровой эрозии, селей, подтопления, заболачивания, вторичного засоления, иссушения, уплотнения, загрязнения химическими веществами, в том числе радиоактивными, иными веществами и микроорганизмами, загрязнения отходами производства и потребления и другого негативного воздействия (п. 2 ст. 13 Земельного кодекса РФ).
Мероприятия по охране земель проводятся в соответствии с ЗК РФ, Федеральными законами от 16.07.1998 N 101-ФЗ «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения» (далее — Закон N 101-ФЗ), от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (п. 3 ст. 13 ЗК РФ).
Лица, деятельность которых привела к ухудшению качества земель (в том числе в результате их загрязнения, нарушения почвенного слоя), обязаны обеспечить их рекультивацию. Рекультивация земель представляет собой мероприятия по предотвращению деградации земель и (или) восстановлению их плодородия посредством приведения земель в состояние, пригодное для их использования в соответствии с целевым назначением и разрешенным использованием, в том числе путем устранения последствий загрязнения почв, восстановления плодородного слоя почвы, создания защитных лесных насаждений (п. 5 ст. 13 ЗК РФ).
Порядок проведения рекультивации земель устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 6 ст. 13 ЗК РФ).
Собственники, владельцы, пользователи, в том числе арендаторы, земельных участков обязаны содействовать проведению почвенного, агрохимического, фитосанитарного и эколого-токсикологического обследований земель сельскохозяйственного назначения (абз. 5 ст. 8 Закона N 101-ФЗ).
Затраты на рекультивацию земель включают в себя расходы на осуществление проектно-изыскательских работ, в том числе почвенных и других полевых обследований, лабораторных исследований, в том числе физических, химических и биологических показателей состояния почв (пп. «в» п. 14, п. 30 Правил проведения рекультивации и консервации земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.07.2018 N 800).
ЕСХН
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
К материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, расходы на проведение сторонней специализированной организацией агрохимического анализа почвы при исчислении налога на прибыль включаются в состав материальных расходов на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.08.2019
