Вопрос: Включает ли ИП (УСН) доход от продажи нежилого помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности, в базу при расчете 1% страховых взносов на ОПС с суммы превышения дохода 300 000 руб.? Имеет ли значение, включен ли в ЕГРИП вид деятельности по продаже недвижимого имущества?
Ответ: Индивидуальный предприниматель на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход от продажи нежилого помещения при условии, что такой доход не является доходом от его предпринимательской деятельности.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов за себя (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для индивидуальных предпринимателей при уплате ими страховых взносов за себя признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 руб., объектом обложения страховыми взносами также признается полученный им доход, определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ).
Пунктом 9 ст. 430 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в целях определения подлежащей уплате суммы страховых взносов на ОПС учитывают доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть учитывают все доходы, связанные с ведением ими предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Таким образом, принимая во внимание положения п. п. 3 и 4 ст. 420 НК РФ, индивидуальный предприниматель на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи недвижимого имущества, при условии, что такой доход не является доходом от его предпринимательской деятельности.
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в частности, от продажи товаров. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В заявлении о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р21001 отражаются сведения о кодах по ОКВЭД планируемых к осуществлению видов предпринимательской деятельности, которые затем включаются в ЕГРИП (пп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
При этом на основании п. 5 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ, если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять новый вид деятельности, то в течение трех рабочих дней с даты начала осуществления этого нового вида деятельности он должен сообщить об этом в налоговый орган по месту своей регистрации.
С учетом изложенного индивидуальный предприниматель на УСН при определении размера своего дохода за расчетный период, исходя из которого определяется сумма страховых взносов на ОПС, не учитывает доход, полученный в рамках договора купли-продажи нежилого помещения, при условии, что вид деятельности по продаже недвижимого имущества не включен в ЕГРИП.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
08.08.2019
