Вопрос: Организация оказывает услуги по предоставлению подвижного состава другой российской организации на территории Казахстана без пересечения границ Российской Федерации. По какой ставке НДС облагаются указанные выше услуги?
Ответ: Нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ. Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), установлен п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Необходимо отметить, что применение нулевой ставки не предусмотрено по услугам российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.
Однако существует и противоположное мнение финансового ведомства, которое заключается в том, что место реализации услуг по предоставлению железнодорожного транспорта для осуществления перевозок за пределами РФ определяется по месту деятельности исполнителя услуг.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ и услуг для целей налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.3 п. 1 настоящей статьи.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 18.07.2011 N 03-07-08/222, услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок товаров от станций отправления, находящихся на территории Республики Беларусь, до станций назначения, находящихся на территориях Республики Беларусь, Украины, Эстонии и Латвии, оказываемые российской организацией по договорам с российскими организациями, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/305.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 N 09АП-1599/2011-АК по делу N А40-75857/10-127-371 суд пришел к выводу, что услуги по организации подачи железнодорожного подвижного состава для перевозки грузов по территории России и других стран являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой. Если услуги, непосредственно связанные с перевозкой, оказываются (выполняются) российскими организациями в случае, если пункт отправления и пункт назначения не находятся на территории РФ, то местом реализации не является территория РФ.
Однако, по мнению Минфина России, приведенному в другом Письме от 29.01.2015 N 03-07-08/3285, место реализации услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок между станциями, находящимися в иностранном государстве, не являющемся членом ЕАЭС, определяется по месту деятельности исполнителя в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, российская организация, оказывающая такие услуги, уплачивает НДС в общем порядке по ставке 20%. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/329.
Таким образом, учитывая противоречивые разъяснения финансового ведомства, в случае если организацией при оказании услуг по предоставлению подвижного состава, который не используется в международных перевозках, по договору, заключенному между двумя российскими организациями, не будет исчислен НДС, то не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.
Региональный информационный центр
12.08.2019
