Вопрос: Организация заключила договор об организации международной перевозки ввозимого груза с резидентом Эстонии, в соответствии с которым иностранный экспедитор оказывает российской организации услуги по организации международных перевозок, экспедирования и хранения экспортно-импортных грузов. При этом экспедитор от своего имени, но за счет клиента заключает договор перевозки с эстонским перевозчиком, а российская организация обязана возместить данные расходы экспедитору. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль?
Ответ: При оказании эстонской организацией услуг по международной перевозке груза российская организация не должна удерживать налог на прибыль при условии, что предоставлено подтверждение факта постоянного местонахождения, а также подтверждение того, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль доход иностранного экспедитора в виде вознаграждения по договору транспортной экспедиции не подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода на основании п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ, поскольку такой доход не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (Письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-08-05/10881, ФНС России от 16.01.2019 N СД-4-3/431@).
Вместе с тем, как следует из договора транспортной экспедиции, иностранный экспедитор будет заключать от своего имени, но за счет российской организации договор перевозки с иностранным перевозчиком, а российская организация обязана возместить данные расходы экспедитору.
Перевозка имущества с территории иностранного государства на территорию РФ подпадает под понятие международной перевозки, приведенное в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ. Налог с такого дохода исчисляется и удерживается при его выплате российской организацией, выступающей налоговым агентом по налогу на прибыль. Это следует из п. 1 ст. 310 НК РФ.
В то же время в случае выплаты доходов, которые согласно международным соглашениям не облагаются налогом на прибыль в РФ (при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ), налоговый агент налог не исчисляет и не удерживает. Такой вывод следует из совокупности пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ.
Однако Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключена в г. Таллине 05.11.2002) не была ратифицирована (Письмо ФНС России от 13.09.2010 N ШС-37-3/11089@).
Вместе с тем согласно ст. 3 действующего Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Эстонской Республики о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта (заключено в г. Москве 21.09.1992) перевозки пассажиров и грузов, осуществляемые перевозчиками одной из договаривающихся сторон на основании данного Соглашения, а также транспортные средства, выполняющие эти перевозки, освобождаются от налогов и государственных сборов, связанных с использованием или содержанием дорог и иных путей сообщения, владением или использованием транспортных средств, а также налогов и сборов на доходы и на прибыль, получаемые от перевозок.
В связи с этим, по мнению Минфина России, при налогообложении доходов эстонского перевозчика применимо указанное Соглашение о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта и, следовательно, доходы эстонского перевозчика не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ (Письма от 25.05.2017 N 03-08-05/32208, от 14.11.2016 N 03-08-05/66704).
В связи с этим, если перевозчик является резидентом Эстонии, при выплате экспедитору вознаграждения в виде возмещения расходов на услуги перевозки российская организация вправе не удерживать налог на прибыль с таких сумм возмещения при условии предъявления эстонским перевозчиком, имеющим фактическое право на получение соответствующего дохода, подтверждений, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.
Кроме того, организация обязана представить в ИФНС России налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов (деклараций) (п. 4 ст. 310 НК РФ).
Как разъяснено в Письме ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/36@, выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента на основании п. 2 ст. 310 НК РФ, подлежат отражению в налоговом расчете.
Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Региональный информационный центр
12.08.2019
