Вопрос: Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство, являющаяся лизингодателем воздушных судов, эксплуатируемых российской авиакомпанией, зарегистрировала воздушные суда, ранее зарегистрированные в реестре Бермудских островов, в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации. Куда следует подавать налоговую декларацию по транспортному налогу и какие ИНН, КПП и ОКТМО следует указывать в декларации?
Ответ: Налоговая декларация по транспортному налогу в отношении воздушных транспортных средств представляется по месту нахождения постоянного представительства. В декларации указываются ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе, КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе и код ОКТМО муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата транспортного налога (код ОКТМО по местонахождению постоянного представительства).
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются в том числе самолеты, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу норм ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. 33 Воздушного кодекса РФ и ст. 357 НК РФ налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.
В соответствии с п. 1 ст. 363.1 НК РФ организации, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через аккредитованные филиал, представительство на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (п. 2 ст. 84 НК РФ).
Для целей налогообложения местом нахождения принадлежащих организации воздушных транспортных средств признается место нахождения организации (пп. 1.1 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Таким образом, налоговая декларация иностранной организацией в отношении воздушных транспортных средств представляется по месту нахождения постоянного представительства.
Налоговые декларации по транспортному налогу заполняются в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденным Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения» (далее — Порядок).
Согласно п. 2.7 Порядка при заполнении разделов декларации в верхней части каждой страницы указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП) налогоплательщика.
В соответствии с п. п. 3.2.1 и 3.2.2 Порядка в поле «ИНН» для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе, а в поле «КПП» для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, — КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.
В поле показателя «Код по ОКТМО» согласно п. 2.5 Порядка указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата транспортного налога.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.08.2019
