Вопрос: В свои выходные работник организации оказывает экскурсионные услуги по г. Москве небольшой группе людей на личном автомобиле. Вправе ли гражданин применять НПД в отношении такой деятельности? Если экскурсия будет проведена коллегам, включая директора организации, можно ли в отношении дохода применять НПД?
Ответ: Гражданин вправе применять НПД в отношении оказания экскурсионных услуг по г. Москве на личном автомобиле, в том числе в отношении услуг, оказанных коллегам по работе.
Обоснование: Согласно п. 3.1 ГОСТ Р 54604-2011 «Национальный стандарт Российской Федерации. Туристские услуги. Экскурсионные услуги. Общие требования» (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 08.12.2011 N 738-ст) (далее — ГОСТ Р 54604-2011) экскурсионные услуги — это туристские услуги по разработке, организации и проведению экскурсий.
Экскурсия — это услуга по организации посещения объектов экскурсионного показа (объекты природного, историко-культурного наследия, промышленные предприятия и др.) индивидуальными туристами (экскурсантами) или туристскими группами, заключающаяся в ознакомлении и изучении указанных объектов в сопровождении экскурсовода, гида, гида-переводчика, продолжительностью менее 24 часов без ночевки (п. 3.2 ГОСТ Р 54604-2011).
С 2019 г. Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД).
НПД могут применять физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
В силу ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
На основании ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Законодательством РФ не запрещено физическому лицу оказывать экскурсионные услуги и при этом применять НПД в отношении данных услуг.
В п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ отмечено, что не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Так как заказчиком экскурсионных услуг является не сам работодатель (организация), а физические лица — коллеги по работе, то, полагаем, работник организации вправе применять ПСН в отношении дохода, полученного при оказании экскурсионных услуг в выходной день своим коллегам в г. Москве.
Региональный информационный центр
15.08.2019
