Вопрос: Обязана ли организация в ходе камеральной проверки представлять все первичные документы, подтверждающие убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе если ранее уже проводились камеральные проверки деклараций, отражающих убытки)?
Ответ: Организация не обязана представлять все первичные документы, подтверждающие убытки прошлых лет, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).
При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного организацией убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).
В Определении Верховного Суда РФ от 10.05.2016 N 301-КГ16-4166 по делу N А11-372/2015 признан необоснованным довод налогоплательщика о нарушении инспекцией ст. 88 НК РФ, выразившемся в истребовании пояснений, обосновывающих размер полученного убытка прошлых лет при фактическом отсутствии убытков в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку отсутствие в текущем отчетном (налоговом) периоде убытка не влияет на право инспекции требовать пояснений относительно размера убытка, заявленного в декларации за текущий отчетный (налоговый) период.
Следовательно, у организации отсутствует обязанность представлять какие-либо документы, кроме пояснений, в рамках камеральной проверки.
Принимая во внимание, что организация обязана хранить первичные документы, подтверждающие объем понесенного убытка, она вправе представить их одновременно с пояснениями.
Ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное уведомление представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Следовательно, если пояснения и (или) копии первичных документов, обосновывающие размер полученного убытка, представлялись ранее, то организации достаточно направить в налоговый орган уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.08.2019
