Вопрос: Физлицо на НПД и организация заключили договор аренды жилого помещения для работника организации. По договору аренды взносы на капитальный ремонт уплачивает организация-арендатор по квитанции на счет регионального оператора. Является ли для физлица уплата взносов на капитальный ремонт арендатором доходом в рамках НПД?
Ответ: По нашему мнению, уплачиваемые организацией-арендатором взносы на капитальный ремонт по квитанции на счет регионального оператора являются для физического лица доходом, облагаемым НДФЛ.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
При этом также установлен перечень доходов, к которым специальный налоговый режим не применяется (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Так, в частности, не признаются объектом налогообложения доходы, в том числе в натуральной форме (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 158 Жилищного кодекса РФ собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание жилого помещения, взносов на капитальный ремонт.
Собственники помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за исключением случаев, установленных ЖК РФ (ч. 1 ст. 169 ЖК РФ).
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме лежит на собственнике помещения, вместе с тем договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель возлагает на арендатора уплату платежей на содержание общего имущества. При этом обязательства арендатора возникают перед арендодателем в рамках договора аренды и не отменяют обязанность собственника нежилого помещения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.11.2015 N А40-30146/14; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2018 N Ф03-573/2018).
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации по договору аренды взносы на капитальный ремонт за собственника помещения уплачивает организация-арендатор по квитанции на счет регионального оператора, в связи с этим уплачиваемые взносы являются для физического лица — арендодателя экономической выгодой и, соответственно, признаются доходом, облагаемым НДФЛ в общем порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, при уплате арендатором взносов на капитальный ремонт у физического лица — арендодателя возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Организация-арендатор при выплате доходов по договору аренды физическому лицу — арендодателю обязана на основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Региональный информационный центр
15.08.2019
