Вопрос: Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость проживания возвращающегося из командировки работника в гостинице, в которой он вынужден был остановиться в связи с проведением аварийно-восстановительных работ на автомобильной дороге (автобус вынужден был прекратить движение до устранения препятствия (фактически на сутки))?
Ответ: Да, можно, при наличии документального подтверждения факта того, что задержка работника носит вынужденный характер, а также документального подтверждения расходов на проживание.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также наем жилого помещения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель, согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ, обязан возмещать работнику:
— расходы на проезд;
— расходы на наем жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение)).
Пунктом 13 Положения предусмотрено, что в случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы на наем жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, которые предусмотрены абз. 2 п. 11 настоящего Положения.
Учитывая изложенное, расходы на проживание и наем жилья организация-работодатель вправе компенсировать работнику и учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, при наличии документального подтверждения факта того, что задержка работника носит вынужденный характер, а также документального подтверждения расходов на проживание.
Документами, подтверждающими отсутствие возможности движения автобуса по автомобильной дороге, могут являться, например, справка автотранспортного предприятия; справка государственных органов, осуществляющих аварийно-восстановительные работы; справка местной администрации.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.08.2019
