Вопрос: Налоговым органом выявлен факт несоответствия индивидуального предпринимателя требованиям к плательщикам НПД на дату его постановки на учет в связи с тем, что он занимался перепродажей товара, и постановка на учет как плательщика НПД аннулирована. Как определять размер страховых взносов?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применявший НПД, но утративший право на применение НПД в связи с выявлением факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД установленным требованиям, обязан исчислить страховые взносы за весь 2019 г. в фиксированном размере с учетом полученного за расчетный период дохода.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
В случае если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, следует подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета через мобильное приложение «Мой налог». Дата направления заявления будет считаться датой снятия с учета (ч. 12 — 13 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Факты занятия плательщиком НПД деятельностью, не разрешенной законодательством о НПД, устанавливаются налоговым органом.
При наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета.
При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ постановка на учет такого физического лица аннулируется (ч. 15 — 16 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», страховые взносы за себя не платят. Для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима (ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
При этом за периоды применения иных налоговых режимов индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении которых в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ, имеют значение период применения НПД и размер полученного индивидуальным предпринимателем дохода (Письма Минфина России от 03.06.2019 N 03-11-11/40058, ФНС России от 26.06.2019 N БС-4-11/12435@).
Исходя из вопроса постановка физического лица в качестве плательщика НПД аннулирована со дня постановки на учет.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применявший НПД, но утративший право на применение НПД в связи с выявлением факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, обязан исчислить страховые взносы за весь 2019 г. в фиксированном размере с учетом полученного дохода. Если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превысит 300 000 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате с учетом 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 430 НК РФ).
Региональный информационный центр
16.08.2019
