Вопрос: Работодатель, в соответствии с ЛНА, возместил командированному работнику стоимость билета авиакомпании-лоукостера, в котором было выделено отдельной строкой питание, а именно сэндвич. Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в составе расходов компенсированную по билету сумму питания, если работник получил еще и суточные?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов компенсированную командированному работнику по билету стоимость питания в самолете.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно абз. 3 п. 95 Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей» (утв. Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82) перевозчик должен обеспечить на борту воздушного судна предоставление прохладительных и (или) горячих напитков и питания, а согласно п. 97 того же документа дополнительная плата за эти услуги не взимается.
Однако п. 98 данных Правил предусмотрено, что питание и горячие напитки могут не предоставляться пассажирам воздушных судов, если указанное условие установлено правилами перевозчика и пассажир информирован об условиях обслуживания на борту воздушного судна до заключения договора воздушной перевозки пассажира. Указанное правило позволяет ряду перевозчиков, относящихся к разряду бюджетных (low-cost), существенно минимизировать свои расходы на воздушную перевозку пассажира и, соответственно, устанавливать более привлекательные тарифы.
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки.
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Оплата питания в самолете может возмещаться работодателем в соответствии с локальным нормативным актом организации в качестве иных расходов на командировки, поэтому они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Следует учесть, что позиция контролирующих органов может состоять в том, что такие расходы покрываются за счет суточных. Под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного работника вне места его постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Поэтому, если стоимость питания выделяется в билете отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль, поскольку они не отвечают условиям признания расходов, установленным в ст. 252 НК РФ. При этом стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда, учитывается в целях исчисления налога на прибыль, поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду (Письма Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976, от 16.06.2017 N 03-03-РЗ/37488).
Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов компенсированную командированному работнику по билету стоимость питания в самолете. Однако не исключены споры с контролирующими органами.
Региональный информационный центр
16.08.2019
