Вопрос: Распространяется ли освобождение от налогообложения НДС на работы (услуги) белорусской организации кинематографии, выполняемые (оказываемые) в ходе совместного производства фильма, получившего удостоверение национального фильма?
Ответ: Выполняемые работы (услуги) белорусской организации кинематографии в ходе совместного производства фильма не подлежат налогообложению НДС при соблюдении условий, определенных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» (далее — Закон N 126-ФЗ) и (или) Соглашением о совместном фильмопроизводстве.
Обоснование: Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена. При этом налоговые льготы (освобождение от налогообложения) в общем случае определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. п. 28 — 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
Согласно пп. 21 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
При этом в Письме Минфина России от 21.06.2018 N 03-07-11/42381 отмечается, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС выполнение работ (оказание услуг) организациями кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Под кинопродукцией понимаются фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма (ст. 3 Закона N 126-ФЗ).
Условия, при которых фильм является национальным фильмом, определены в ст. 4 Закона N 126-ФЗ, в частности, в качестве национального фильма рассматривается также фильм, если не менее чем 50% общего объема работ в сметных ценах по производству фильма, тиражированию фильма, прокату фильма и показу фильма осуществляется организациями кинематографии, зарегистрированными в установленном порядке на территории РФ. Также в качестве национального фильма рассматривается фильм, производство которого осуществляется в соответствии с международными договорами РФ совместно с продюсерами фильма, являющимися иностранными гражданами, лицами без гражданства, иностранными юридическими лицами.
Порядок получения удостоверения национального фильма устанавливается в Административном регламенте Министерства культуры Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по выдаче удостоверений национального фильма, утвержденного Приказом Минкультуры России от 20.04.2012 N 356.
При этом Правительствами государств — участников Содружества Независимых Государств в г. Кишиневе 14.11.2008 заключено Соглашение о совместном фильмопроизводстве (далее — Соглашение) и утверждено Положение о придании статуса «национальный фильм» фильмам совместного производства (Приложение к Соглашению) (далее — Положение).
Таким образом, в качестве национального фильма может рассматриваться также фильм совместного производства (ст. 1 Соглашения), производство которого осуществляется сопродюсерами двух сторон при соблюдении условий, определенных Соглашением.
При этом придание статуса «национальный фильм» фильму совместного производства оформляется документально компетентными органами сторон путем выдачи удостоверения национального фильма в соответствии с законодательством государств сторон (п. 10 Положения).
На основании изложенного не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС работы (услуги) по совместному производству фильма, получившего удостоверение национального фильма, выполняемые (оказываемые) белорусскими организациями кинематографии при соблюдении условий, определенных в ст. 4 Закона N 126-ФЗ и (или) Соглашении.
Региональный информационный центр
16.08.2019
