Вопрос: Между физическим лицом (автором) и ООО в 2017 г. был заключен договор отчуждения исключительных прав на программу для ЭВМ. На момент подписания акта приема-передачи вознаграждение за отчуждение исключительного права на программу для ЭВМ не облагалось страховыми взносами, однако сейчас уже облагается. Выплата вознаграждения автору производится в 2019 г. Облагается ли она страховыми взносами?
Ответ: Вознаграждение, начисляемое после 01.01.2018 плательщиком страховых взносов в пользу автора по лицензионным договорам о предоставлении права использования программ для ЭВМ, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (дата заключения договора роли при этом не играет).
Обоснование: Нормой пп. 3 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившего в действие с 01.01.2018) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Программы для ЭВМ в силу действия нормы пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ являются результатами интеллектуальной деятельности.
Относительно даты осуществления выплат по договору, заключенному в 2017 г., то есть до вступления в действие Федерального закона N 335-ФЗ, следует учитывать, что законодательно (п. 1 ст. 424 НК РФ) дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей установлена как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Учитывая изложенное, вознаграждение, начисляемое после 01.01.2018 плательщиком страховых взносов в пользу автора по лицензионным договорам о предоставлении права использования программ для ЭВМ, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (дата заключения договора роли при этом не играет).
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.08.2019
