Вопрос: Российская организация оплатила белорусской организации услуги по перевозке на территории Российской Федерации. Является ли российская организация в этом случае налоговым агентом по НДС?
Ответ: Исходя из системного анализа положений нормативно-правовых актов в данном случае местом реализации услуги по перевозке для целей налогообложения НДС признается территория Республики Беларусь. Следовательно, российская организация при приобретении услуги по перевозке не является налоговым агентом по НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС — Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол).
В соответствии с п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При этом при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.
Согласно пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 29 Протокола.
Так как пп. 1 — 4 п. 29 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по перевозке, соответственно, при оказании таких услуг налогоплательщиком Республики Беларусь местом их реализации признается территория Республики Беларусь и у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.
Региональный информационный центр
23.08.2019
