Вопрос: Как учесть в налоговом учете индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, приобретение ОС в совместную собственность супругов, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, и его выбытие при разделе имущества супругов в результате развода?
Ответ: По нашему мнению, при выбытии объекта ОС, находившегося в общей собственности супругов и использовавшегося индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН, происходит нарушение требования Налогового кодекса РФ об увязке расходов на приобретение указанного объекта ОС с его использованием в предпринимательской деятельности. В этом случае следует произвести перерасчет налоговой базы по ЕСХН за весь период использования указанного объекта ОС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Общим имуществом супругов являются в том числе приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства (п. 2 ст. 34 СК РФ).
В связи с этим при приобретении объекта ОС в общую собственность супругов, используемого индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН, при определении налоговой базы по ЕСХН учитываются расходы на его приобретение.
В данном случае соблюдается требование п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ об учете расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Указанные расходы учитываются в порядке, установленном пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, то есть с момента ввода объекта ОС в эксплуатацию.
В случае реализации (передачи) приобретенного объекта ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Пересчет налоговой базы по ЕСХН связан с нарушением вышеуказанного требования п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ о соответствии произведенных расходов на приобретение ОС использованию ОС в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН.
По нашему мнению, при выбытии объекта ОС, находившегося в общей собственности супругов и использовавшегося индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН, происходит нарушение требования НК РФ об увязке расходов на приобретение указанного объекта ОС с его использованием в предпринимательской деятельности.
В этом случае следует произвести перерасчет налоговой базы по ЕСХН за весь период использования указанного объекта ОС.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
26.08.2019
