Вопрос: Два учредителя создали ООО в 2014 г. (с долей участия по 50%). В 2018 г. они реализовали новому участнику одинаковые части своих долей таким образом, что его доля участия составила 33%. Если один из участников в 2019 г. реализует остаток своей доли, то может ли он применить ставку 0% по налогу на прибыль?
Ответ: В случае если доля в уставном капитале российской организации находилась в собственности налогоплательщика непрерывно более пяти лет, то к доходам от продажи такой доли, в том числе к доходам от продажи ее по частям, может применяться налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0%.
Обоснование: Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких долей участия в уставном капитале организаций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ).
Минфин России полагает, что право на применение налоговой ставки 0% сохраняется при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, таких как размер доли участника общества и номинальная стоимость его доли, в течение пяти лет, предшествующих дате ее реализации (Письмо от 08.05.2019 N 03-03-06/1/33715). Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)).
Участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества (п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Если налогоплательщиком приобреталась доля в уставном капитале по частям, то Минфином России допускается применение налоговой ставки 0% в отношении той части доли участия, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет (Письма от 20.09.2018 N 03-03-06/1/67389, от 21.12.2017 N 03-04-05/85719). В частности, указывается, что специальных положений, устанавливающих порядок определения очередности реализуемых налогоплательщиком долей в уставном капитале организации, приобретенных им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно определять, какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке. Продажа участником доли в уставном капитале общества по частям не прерывает срок нахождения в его собственности оставшейся части доли. Непрерывность владения долями участия необходимо определять с учетом положений гражданского законодательства, касающихся порядка приобретения и прекращения соответствующего права собственности или иного вещного права (Письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-03-06/1/67331).
Учитывая изложенное, если на момент продажи оставшейся части доли она находилась в собственности участника ООО непрерывно более пяти лет, то к доходам от последующей реализации такой доли в размере 33,5% будет применяться ставка по налогу на прибыль в размере 0%.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.08.2019
