Как учитывается у арендатора в 2019 г. доход (возврат арендодателем излишне перечисленной арендной платы в 2017 г.), если арендатор в 2017 г. применял УСН с объектом «доходы минус расходы», а с 2019 г. перешел на объект «доходы»? Нужно ли представлять уточненную декларацию по УСН за прошлый период?

Вопрос: Как учитывается у арендатора в 2019 г. доход (возврат арендодателем излишне перечисленной арендной платы в 2017 г.), если арендатор в 2017 г. применял УСН с объектом «доходы минус расходы», а с 2019 г. перешел на объект «доходы»? Нужно ли представлять уточненную декларацию по УСН за прошлый период?
 
Ответ: Возврат в 2019 г. арендодателем излишне перечисленной арендатором в 2017 г. арендной платы не приводит к возникновению у арендатора дохода, подлежащего налогообложению в рамках УСН. При этом арендатор должен внести исправление в книгу учета доходов и расходов, подать уточненную налоговую декларацию в случае, если суммы арендной платы, излишне перечисленные в 2017 г., были учтены им в расходах для целей налогообложения, уплатить соответствующую сумму налога и пени.
 
Обоснование: Расходами налогоплательщика на УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Из условий вопроса следует, что арендатору возвращаются денежные суммы, ранее уплаченные им в качестве арендной платы и учтенные в составе расходов (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанный возврат не является следствием изменения цены договора в судебном порядке, а представляет собой исправление счетной ошибки, допущенной арендатором.
При наличии таких обстоятельств возврат излишне перечисленной арендной платы не является доходом, поскольку арендатору возвращаются его собственные средства (ст. 41 НК РФ).
При этом учет сумм арендной платы, излишне перечисленных в 2017 г., в расходах для целей налогообложения приводит к ошибке в исчислении налоговой базы.
Арендатор при обнаружении подобной ошибки должен скорректировать сумму соответствующего расхода в отчетности за 2017 г., внести исправления в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подать уточненную налоговую декларацию, уплатить соответствующую сумму налога и пени (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Смена объекта налогообложения по УСН в данном случае на порядок исправления допущенной ошибки не влияет.
 
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.08.2019