Вопрос: Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом «доходы») в декабре 2018 г. на разовую работу привлек исполнителя по договору ГПХ. Страховые взносы за исполнителя уплачены в январе 2019 г. Заключать трудовые договоры и договоры ГПХ с физическими лицами индивидуальный предприниматель в 2019 г. не будет. Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить налог (авансовые платежи) без ограничения в 50% за счет взносов, которые уплатит в 2019 г. за себя и за исполнителя по договору?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить сумму налога по УСН, исчисленную за налоговый период, на всю сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, в том числе по гражданско-правовому договору с физическим лицом, вознаграждение по которому было выплачено индивидуальным предпринимателем в предыдущем налоговом периоде.
Обоснование: Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является календарный год (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога по УСН (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период указанными налогоплательщиками, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных ими (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, без ограничения 50%-ным размером таких расходов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за налоговый период 2019 г. может быть уменьшена на сумму страховых взносов, рассчитанных в налоговом (отчетном) периоде 2018 г., но фактически уплаченных в январе 2019 г. (Письмо Минфина России от 25.02.2019 N 03-11-11/12121).
Как следует из условий вопроса, в текущем налоговом периоде по УСН индивидуальным предпринимателем не будут производиться выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Будет производиться уплата страховых взносов за себя (п. 3 ст. 420 НК РФ) и по гражданско-правовому договору с физическим лицом (п. 1 ст. 420 НК РФ), вознаграждение по которому было выплачено в предыдущем налоговом периоде.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель формально соответствует условиям, которые позволяют производить в 2019 г. уменьшение суммы налога по УСН, исчисленной за налоговый период, на всю сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде, в том числе по гражданско-правовому договору с физическим лицом, работы по которому были оплачены индивидуальным предпринимателем в 2018 г.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.08.2019
