Вопрос: Организация в июне 2019 г. выплатила авансом наличными денежными средствами вознаграждение в счет предстоящего оказания услуг по договору в июле 2019 г. физическому лицу — исполнителю (не индивидуальному предпринимателю), применяющему НПД, и получила от него чек на вознаграждение. С 01.07.2019 исполнитель перестал применять НПД, и с ним в июле 2019 г. подписан акт об оказании услуг как с обычным физическим лицом. Обязана ли организация уплатить страховые взносы с вознаграждения исполнителя за июль 2019 г.?
Ответ: По нашему мнению, организация обязана уплатить страховые взносы с вознаграждения исполнителя за июль 2019 г.
Обоснование: Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками НПД — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для выплачивающих их организаций, в случае наличия у таких организаций чека, сформированного плательщиком НПД в предусмотренном законом порядке.
Чек должен быть сформирован плательщиком НПД и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа.
В общем случае датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) плательщиком НПД признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения по НПД (ч. 1 ст. 15, ч. 3 ст. 14, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
Таким образом, из буквального прочтения указанных норм Закона N 422-ФЗ можно прийти к выводу, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана уплачивать страховые взносы с выплаченного исполнителю вознаграждения за июль 2019 г., так как это вознаграждение подлежит учету исполнителем при определении налоговой базы по НПД и у организации есть соответствующий чек.
Тем не менее, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (не индивидуальных предпринимателей), подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 Налогового кодекса РФ).
Обязательному пенсионному страхованию подлежат, в частности, физические лица, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением, в частности, лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Обязательному медицинскому страхованию подлежат, в частности, физические лица, работающие по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, а также самостоятельно обеспечивающие себя работой физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
В данном случае на момент осуществления выплаты — начисления вознаграждения за оказанные услуги по акту в июле 2019 г. исполнитель уже не применяет НПД, а значит, является лицом, подлежащим обязательному пенсионному страхованию. Кроме того, он подлежит обязательному медицинскому страхованию.
Следовательно, по нашему мнению, начисленное в июле 2019 г. подлежащему обязательному пенсионному и медицинскому страхованию физическому лицу — исполнителю, уже не применяющему НПД, вознаграждение за оказанные им в июле 2019 г. услуги является объектом обложения страховыми взносами, несмотря на необходимость учета исполнителем этого вознаграждения в налоговой базе по НПД и наличие у организации чека исполнителя.
На основании изложенного полагаем, что организация обязана уплатить страховые взносы с вознаграждения исполнителя за июль 2019 г.
Региональный информационный центр
28.08.2019
