Вопрос: Может ли налоговый орган доначислить НДС в случае реализации автомобилей индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН в отношении оказания услуг по грузовым перевозкам автотранспортом?
Ответ: В случае реализации индивидуальным предпринимателем имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, налоговый орган может доначислить НДС.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН (пп. 1 п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Реализация транспортных средств в перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не включается.
По вопросу о том, следует ли считать продажу имущества, используемого в предпринимательской деятельности, в отношении которой индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения, предпринимательской деятельностью, облагаемой НДС, судебная практика и официальные разъяснения уполномоченных органов не обнаружены.
В то же время в отношении продажи транспортных средств, используемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, имеются разъяснения Минфина России, что в данном случае продажа подлежит обложению НДС (Письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-07-14/39090, от 15.03.2019 N 03-11-11/17062, от 28.03.2017 N 03-11-11/17965).
По мнению судов (см., например, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.12.2016 N Ф07-10507/2016 по делу N А66-3656/2016, от 18.05.2017 N Ф07-4675/2017 по делу N А44-5968/2016, Арбитражного суда Московского округа от 30.08.2016 N Ф05-10904/2016 по делу N А41-90879/2015), решение вопроса о том, следует ли индивидуальному предпринимателю при реализации имущества уплачивать НДС, зависит от того, было ли это имущество предназначено для использования в личных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом имущество, приобретенное и использованное для осуществления предпринимательской деятельности, не признается судами предназначенным для использования в личных целях, а то обстоятельство, что сделка по продаже имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, носила разовый характер, по мнению судов, не имеет правового значения.
Исходя из вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации налоговый орган может доначислить НДС и потребовать его уплаты, а при оспаривании такого доначисления в судебном порядке спор с высокой долей вероятности будет разрешен не в пользу налогоплательщика.
Региональный информационный центр
28.08.2019
